■道明財富私人全權託管投資部 (TD Wealth Private Investment Counsel） 投資組合經理馮彥怡（Libby Fung, CFA）
常言道，死亡和付稅都是無法避免。大部分人於報稅時候才想到稅務規劃，這時才制訂一些稅務策略可能已經太遲。您可以於全年考慮可以採取的策略，而非等到最後一刻。作為一名納稅人，您能做什麼？本文討論稅務規劃方面的一些機會。
長者的稅務優惠和福利
若您於2017年年滿65歲，符合領取老年保障金（Old Age Security）的資格，您可以提交申請。若您將於2018年年滿65歲，您最早可於65歲生日之前12個月申領，所以您可以考慮儘快在符合資格時提交申請。
另一方面，您也可以延後申領，最多可以延遲至年屆65歲該月過後5年（60個月）才領取老年金。相比從65歲開始收取老年金，您每年將收到更多的老年金。如果您在該5年收取老年金會導致政府把您的老年金收回，延遲領取可以是一項策略。若您於一年的凈收入超過該年度的門檻，老年金回扣（clawback）的條款將適用。2017年的門檻是74,788元。回扣款額相當於您所收到的老年金或者您的凈收入超出門檻的金額的15%，以較低者為準。就2017年而言，若您的凈收入達到121,314元，老年金會悉數被收回。
納稅人若延遲領取老年金，將不能領取保證收入補助金（Guaranteed Income Supplement）。這種每月發放的非應稅福利是給予在加拿大居住、領取老年金的低收入人士。
如果您有向加拿大或魁省的退休金計劃供款，並於2017年年屆65歲，一般而言將有資格領取退休金福利。您最早可於60歲領取加拿大或魁省的退休金，但這個選擇將導致福利金額降低。假如儘早（即是60歲）開始領取這項退休福利，所得金額將減少36%（每月減少0.6%）。您也可延遲至70歲才領取，那麼您能夠獲得的退休金將每月增0.7%，最多增加共42%。
加拿大服務部（Service Canada）建議個人在希望開始收取加拿大退休金的6個月前提交申請。至於魁省退休金，管理該計劃的 Retraite Québec 建議在希望開始收取退休金的1至3個月前申請。
配偶和同居伴侶有權以收入分攤（income splitting）方式報稅，把享有退休金所得稅抵免的收入的最多一半分配給他們的配偶或伴侶。因此，您可能需要查看2017年有多少退休金收入，並評估您是否能夠將多達一半的合資格退休金分配給配偶或伴侶。考慮與您的稅務顧問談談，了解您把退休金收入分攤報稅時如何作出最好的分配。
還有一些不可退款的稅務抵免是特別為長者而設，包括老年免稅額（Age Amount）和退休金收入免稅額（Pension Income Amount）。若您於2017年12月31日年屆65歲或以上，您將有資格獲得前者，2017年的聯邦老年免稅額是7,225元的15%。若您的退休金收入超過36,430元，您的老年免稅額將被扣除超額部分的15%。如果您的收入超過84,597元，該老年免稅額將被取消。
您在當前稅務年度收到的合資格退休金收入的首2,000元，享有不可退款的退休金收入免稅額。這些退休金收入可以來自註冊退休收入基金（RRIF）、終身收入基金（LIF）、遞延利潤分享計劃（DPSP）或者私人退休金，例如確定給付（Defined Benefits）退休金。加拿大退休金計劃（CPP）或魁省退休金計劃（QPP）、老年保障金（OAS）和保證收入補助金（GIS）都不合資格。如果您尚未年滿65歲，來自已故配偶或同居伴侶的退休金收入或者也符合資格。
在魁省需提交聯邦和省府報稅表，上述免稅額可能只適用於在聯邦報稅表上的收入。然而，魁省還有退休收入免稅額，以及為獨居人士而設的免稅額。更多資料載於：http://www.revenuquebec.ca/en/citoyen/situation/faible_revenu/age/default.aspx。
您須於年滿71歲的那一年終結之前，結束您的註冊退休儲蓄計劃（RRSP）或者把該賬戶所持有的資產轉換為退休收入。大多數加拿大人把註冊退休儲蓄計劃內的資金轉換為註冊退休收入基金（RRIF），藉此遞延稅項，而非關閉賬戶和提取資金。若您的配偶或伴侶比您年輕，其年齡有可能讓您降低註冊退休收入基金的每年最低提款額。
有許多稅務抵免和扣除額可以助您減少要支付的稅款。為人父母者有一些托兒費用可以扣稅。學生可利用學費來扣稅。此外，還有殘障抵稅額，醫療費用也可抵稅。長者要留意很多政府福利，以及有什麼可採取的退休金收入分攤報稅策略。諮詢您的道明顧問和稅務專才，了解對您有影響的稅務策略。
家庭收入分攤與歸屬規則
減稅方法之一是和家人分攤收入。此策略須於2017年12月31日前付諸實行，才能對2017稅務年度生效。
與家人分攤收入有多種方法，這並不包括直接或間接向您的配偶或伴侶轉讓或借出財產，包括金錢，如果您這樣做，可能會涉及所得稅法中的歸屬規則（attribution rules），而財產處置的所有收入或損失，或者任何資本收益或虧損，將歸屬於您。例如，您把1萬元的債券給予配偶，對方賺了1,000元，這筆錢可能作為您的收入而被課稅，隨後年間所賺取的收入則可能不會歸屬於您。
若涉及歸屬規則，可以考慮向配偶或伴侶給予一筆訂明息率貸款（prescribed rate loan）。顧名思義，訂明息率貸款採取稅法下所「訂明」的利率，以避免諸如歸屬規則所引起的負面後果，常用來為家庭提供資金作投資之用。
此策略要有正式的文件。收入較低的伴侶應當簽署承付票，當中清楚表明按當前訂明利率計算的利息；這個指定利率是由財政部每季設定。
如要使這筆貸款保持有效，借款方須於取得貸款那年的下一年，以及貸款仍未償清的每一年，在1月30日或之前支付利息。當這筆貸款用於投資目的，借款方在提交個人報稅表時也許能夠從收入中扣除這項利息支出。貸款方將申報借款方所支付的利息，並為此利息收入繳稅。
您也許應考慮訂明息率貸款的時間安排。2017年第4季的指定利率是1%，可能會上升。在作出訂明息率貸款時，您可選擇按當前利率鎖定利息，前提是利息每年按時支付。
還有其他的收入分攤策略可供考慮。例子之一是向您的成年子女饋贈投資。一般而言，向成年子作出此等饋贈，加拿大稅務局將不會應用歸屬規則，這意味着不會有任何收入或資本收益歸屬於您和由您付稅。理由是您所饋贈的投資將被視為由您按饋贈時的「公平市值」處置。 因此，在您把這項財產饋贈給成年子女時尚未實現的任何資本收益，可能會歸屬於您。例如某人向女兒贈送股票，公平市值是1,000元，而他只付出了600元，於是400元的資本收益可歸屬於他。
18歲以下兒童有特別規則。這些規則將導致借給或送給未成年子女的財產，所得收入歸屬於您。然而，這些歸屬規則通常不適用於未成年子女的資本收益，因此帶來一些稅務規劃的機會。
對您的收入分攤策略作出任何更改之前，應與您的道明顧問和稅務專才討論您的具體情況，以確定在稅務上可能出現的結果。
如果您的家庭設立了一個以遺產規劃和收入分攤為目的的信託，您應查看該信託於2017年所賺取的收入。視乎該信託的形式，考慮是否應把收入留在信託內，還是分配給受益人；若是後者，您應該向他們分配多少收入。
如果該信託是在設立人（貢獻資產者）活着的時候建立，這稱為生前信託（inter vivos trust），這種信託所賺取的收入按最高的邊際稅率課稅。遺囑信託 （testamentary trust）是在遺囑中設立，於立遺囑人去世時生效。
比方說，您的家庭可能受惠於您母親在其遺囑中設立的信託。遺囑信託所賺取的收入可在她去世日期後36個月內，按遞增稅率（即是隨着收入增加而累進的稅率）被課稅。如果受益人符合聯邦殘障抵稅額的資格，亦將有此稅務優惠。否則，遺囑信託也會按最高邊際稅課稅。
因此，如果您的家庭信託是按最高邊際稅率課稅，把信託收入分配給處於較低稅階的受益人，這可能令整個家庭得益。另一方面，若受益人處於最高稅階，把款項留在信託內，將有相同的凈稅務影響。
受託人考慮應否分派信託收入時，或許要考慮該信託以及各受益人的稅率。
加拿大人向聯邦和省／特區政府支付所得稅。各省的稅率因省而異。因此，如果您的家庭計劃遷往稅率更高的地方，您可考慮延遲至12月31日之後才動身，以利用當前所在地的較低稅率。當然，若您將遷往稅率較低的地方，則情況相反。
結論：家庭成員分攤收入報稅可以是有效的減稅方法，但您要留意有什麼交易會涉及歸屬規則，以致對稅務產生不良影響。您的家庭是否有一個信託？這些策略可有一定的複雜程度，與您的道明顧問和稅務專才談談，了解有何選擇。
馮彥怡（Libby Fung, CFA）是道明財富私人全權託管投資部（TD Wealth Private Investment Counsel）駐安省萬錦市的投資組合經理。道明財富（TD Wealth）致力為投資者提供一系列服務以達至其財務目標，詳情可上網 www.tdwealth.ca/chinese 瀏覽。
